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盘点公司上市需注意的个税风险(企业法律顾问)

发布:深圳家喻法律顾问网人气: 05-14 字体:【
      股份制改造是公司上市前的必须准备,它涉及的股权转让、吸收外部资本、实施股权激励、对赌条款适用与留存收益转增,属于地税机关征收个人所得税必须管控的环节。下面是企业法律顾问总结的拟上市公司需注意的五大个税风险:
     
      低价或平价转让股权
     
      股改前后股权转让较为频繁,在具体实践中,个别自然人股东为逃税,常采取低价或平价转让股权,使得个人所得税明显偏低。
     
      新股东高溢价增资扩股
     
      增资扩股属于注册资本增加的方式之一。因新股东投入资金提高注册资本,原个人股东为回避高溢价股权转让,会要求新股东首先单方高溢价增资,产生巨额资本公积,再由原个人股东单方将该巨额资本公积转增资本金。企业法律顾问标记:在这种情况下,资本溢价形成了股东之间的捐赠行为,应判定为应税所得,需缴纳个人所得税。
     
      留存收益计入资本公积
     
      在股改过程中,通常的做法是将净资产折合为股本,然后将折合后的余额计入资本公积科目。对自然人股东来说,需履行两种纳税义务:一是盈余公积、未分配利润等留存收益转增股本,按相关规定缴纳个人所得税。二是当净资产折合股本后的余额计入资本公积后,这部分数额转增的资本公积是由企业实现的利润转化而来,而非“股份制企业溢价发行收入”形成的资本公积。
     
      案例分析
     
      某企业改制前的净资产合计12000万(股本5000万、盈余公积2000万、未分配利润5000万)。改制以净资产2∶1的比例转增股本,股东权益为股本6000万元,资本公积——股本溢价达6000万。假设股东均为自然人,则在这次转增过程中,应缴纳的个人所得税为:(6000万-原股本5000万)×20%=200万。
     
      企业法律顾问发现,根据《国家税务总局关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复》规定,留存收益计入资本公积时暂不缴纳个人所得税,其纳税义务发生时间应是该资本公积再次转增为股本时。
     
      股权激励未缴个税
     
      股权激励会使受激励人以股东身份参与公司决策、分享经营利润、承担市场风险,进一步提高个人长期服务公司发展的动力。在企业法律顾问看来,无论体现形式如何,股权激励的实质都是员工因任职受雇获得的激励、奖励或补偿,属于非现金形式的所得形式,应按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税,其应纳税所得额为:取得股权所对应的市场公允价值,减去所支付的成本费用后的余额。
     
      “对赌条款”形成的后续收入
     
      对赌协议的核心条款是对于目标公司是否可实现某种业绩或目标,做出正反两种或然性的约定,当目标达成时,投资方继续持有股份,融资方分得投资带来的高额回报;相反,融资方需溢价回购投资方股权作为对投资者的补偿。下面是企业法律顾问找到的相关经典案例:
     
      某上市公司通过定向增发方式,收购某自然人甲持有的有限公司40%股权,并约定:2012年~2014年,在甲经营期间,公司每年的净利润分别不得低于5000万、5500万和6000万。如甲未完成业绩承诺,应以自有现金方式补足。若甲超额完成业绩承诺,则每年给予超额部分10%的奖励。
     
      企业法律顾问标记:根据现行税法规定,在甲未完成业绩承诺,以自有现金方式补足时,多征的股权转让个人所得税可以退税。同时,取得与股权转让相关的各种收益如违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等,均应视为个人所得税应税收入,以防止纳税人运用各种名目规避权益转让的财产转让所得。

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