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增值税专用发票未按期认证的法律风险

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      企业法律顾问案例解析
     
      华西公司于2008年9月向云通设备生产厂采购一批零部件价值人民币65万元,根据合同约定,上述65万元货款为含税价款,云通设备生产厂为小规模纳税人,增值税税率为6%。货物送到后经验收有10%的零部件不符合约定的质量要求,华西公司遂将该批不合格产品退回给云通设备生产厂,云通设备生产厂于2009年2月才将全部合格产品交付给华西公司,并于3月1日经华西公司验收合格后开具了一份税率为3%的增值税专用发票,其中货款63.1万元,增值税1.9万元。华西公司认为根据合同规定这批零部件的不含税价款应该为61.32万元,增值税为3.68万元,因此拒绝按照云通设备生产厂开具的发票金额支付货款。6月23日双方就货款金额达成一致三天后华西公司持增值税专用发票办理认证手续时被税务机关以超过期限为由退回。
     
      企业法律顾问案例简析
     
      发票认证是指税务机关对增值税一般纳税人取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联和运输发票抵扣联,利用扫描仪自行采集其密文和明文图像,运用识别技术将图像转换成电子数据,然后对发票密文进行解密,并与发票明文逐一核对,以判别其真伪的过程,不包括防伪税控认证子系统增值税专用发票抵扣联信息企业采集方式。为了便于国家增值税管理,国家税务总局规定纳税人取得的增值税专用发票只有在规定的期限内认证通过后方可抵扣进项税额,超过规定期限,即使取得的是根据真实交易开具的专用发票,也不可抵扣进项税额。本案买卖合同签订在新法规修订之前,但开票则按修订后的税率计算增值税,导致3%的合同价格差异,买卖双方未能就该差异及时达成一致,导致开具的增值税专用发票未能在规定的期限(2010年1月1日之前取得增值税专用发票认证期为90日)之内办理认证,最后只能由双方分担这部分不必要的损失。
     
      企业法律顾问法规指引
     
      国家税务总局《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》
     
      (国税函〔2009〕617号)一:增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。
     
      二:实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。
     
      未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前,向主管税务机关申报抵扣进项税额。
     
      企业法律顾问风险提示
     
      1. 未能认证的增值税专用发票不能抵扣进项税额,增加企业税务成本。
     
      2. 未经认证的发票不能确认发票真伪,若以虚开或者伪造的发票作为记账凭证入账,因违反增值税专用发票管理规定接受行政处罚甚至承担刑事责任。
     
      3. 即使已经认证的专用发票,如果未能在认证的当月核算进项税额申报抵扣,同样不能抵扣进项税额,认证后的发票只能作为记账凭证,相关进项税额只能计入生产成本。
     
      企业法律顾问防范建议
     
      1. 取得增值税发票后,应自记载的开票之日起在规定的认证期限内及时办理认证。
     
      2. 认证通过后的增值税专用发票,应在认证当月核算进项税额并申报抵扣。
     
      3. 在和交易对方就货款发生争议的情况下,应先将取得的增值税专用发票在规定的期限内办理认证和申报抵扣或者直接退回给开票方。
     
      4. 卖方在收到买方退回的增值税专用发票后若双方未能就退票及时达成一致意见,应向税务机关提出申请并凭税务机关出具的通知单开具红字发票。
     
      5. 通过防伪税控系统开具负数专用发票来扣减销项税额,然后再开具正确的正数专用发票进行记账,凭重新开具的专用发票申请认证、抵扣。
     
      6. 定期组织对相关人员进行发票报账知识的培训,制定严格的发票入账期限。
     

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