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债务重组 以非现金资产清偿债务

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      【摘要】公司治理律师提醒:以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益,将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
     
      以非现金资产清偿债务,具体可分为以短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产等清偿债务。
     
      (一)以短期投资清偿债务
     
      债务人以短期投资清偿债务时,应按重组债务的账面余额,借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按短期投资的公允价值,贷记“短期投资”科目,按应支付的相关税费,贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目;按借贷方之间的差额,贷记“营业外收入———债务重组收入”科目。同时,按照短期投资的公允价值与其账面余额之间的差额,借记或贷记“短期投资”科目,按照短期投资已计提的跌价准备,借记“短期投资跌价准备”科目,按照借贷双方之间的差额,借记“营业外支出———投资处置损失”科目或贷记“营业外收入———投资处置收入”科目。
     
      债权人应按重组债权的公允价值加上应支付的相关税费,借记“短期投资”科目;按已计提的重组债权准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”、“应收票据”等科目,按应支付的相关税费,贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。按照借贷双方之间的差额,借记“营业外支出———债务重组损失”科目。
     
      (二)以存货清偿债务
     
      债务人以存货清偿债务,应按重组债务的账面余额,借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按存货的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,按应交纳的增值税销项税额,贷记“应交税金———应交增值税(销项税额)”科目,按应支付的相关税费,贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目,按借贷方之间的差额,贷记“营业外收入———债务重组收入”科目;按存货的账面价值,借记“主营业务成本”科目,按计提的存货跌价准备,借记“存货跌价准备”科目,按存货的账面余额,贷记“库存商品”、“材料”等科目。
     
      企业因债务重组转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的管理费用。如果存货按类别计提存货跌价准备,也应按比例结转相应的存货跌价准备。对于债务人以存货清偿债务,债权人作为存货管理的,债权人应按照受让的存货的公允价值加上应支付的相关税费,减去存货可抵扣的增值税进项税额,借记“材料”、“库存商品”等科目;按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金———应交增值税(进项税额)”科目;按重组债权已计提的减值准备,借记“坏账准备”科目;按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”、“应收票据”等科目;按应支付的相关税费,贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目,按借贷方之间的差额,借记“营业外支出———债务重组损失”科目。
     
      (三)以长期投资清偿债务
     
      以长期投资清偿债务时,债务人应按重组债务的账面余额,借记“应付账款”、“应付票据”等科目,按长期投资的公允价值,贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目;按应支付的相关税费,贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目,按借贷方之间的差额,贷记“营业外收入———债务重组收入”科目。同时,按长期投资的公允价值与其账面余额之间的差额,借记或贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目,按照借贷双方之间差额,借记“营业外支出———债务重组损失”科目或贷记“营业外收入———投资处置收入”科目。
     
      以长期投资清偿债务,债权人作为长期投资管理的,应按受让的投资的公允价值加上应支付的相关税费,借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目,按重组债权已计提的减值准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”、“应收票据”等科目;按应支付的相关税费,贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目,按照借贷双方之间差额,借记“营业外支出———债务重组损失”科目。
     
      (四)以固定资产清偿债务
     
      以固定资产清偿债务,债务人应按重组债务的账面余额,借记“应付账款”、“应付票据”等科目,按固定资产的公允价值,贷记“固定资产清理”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目,按借贷双方之间的差额,贷记“营业外收入———债务重组收入”科目。同时,按固定资产的账面价值,借记“固定资产清理”科目,按重组固定资产已计提的折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产的账面原价,贷记“固定资产”科目。按“固定资产清理”科目的余额,借记或贷“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入———债务重组收入”科目或借记“营业外支出———债务重组损失”科目。
     
      债权人通过债务重组取得的固定资产,应当按照受让的固定资产的公允价值加上应支付的相关税费,借记“固定资产”科目,按重组债权已计提的减值准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”、“应收票据”等科目,按应支付的相关税费,贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目,按借贷双方之间的差额,借记“营业外支出———债务重组损失”科目。
     
      (五)以无形资产清偿债务
     
      以无形资产清偿债务,债务人应按重组债务的账面余额,借记“应付账款”、“应付票据”等科目,按无形资产的公允价值,贷记“无形资产”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目,按借贷方之间的差额,贷记“营业外收入———债务重组收入”科目。同时,按无形资产的公允价值与其账面余额之间的差额,借记或贷记“无形资产”科目,按借贷双方之间的差额,借记“营业外支出———无形资产处置损失”科目或贷记“营业外收入———无形资产处置收入”科目。
     
      债权人通过债务重组取得的无形资产,应当按受让的无形资产的公允价值加上应支付的相关税费,借记“无形资产”科目,按照重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债务的账面余额,贷记“应收账款”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目,按借贷双方之间的差额,借记“营业外支出———债务重组损失”科目。

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